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2021年税务局非税项目风控指引(持续更新)-会计必
发表于 2021年04月19日 浏览:
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税务局非税项目风控指引(持续更新)
2021年4月10日
非税项目按税总函〔2019〕71号文件实行扎口管理,2021年重点关注增值税免征点上调为月15万(季45万)、疫情优惠3%减按1%的延续到2021年底涉及两项附加退免政策,以及文化事业建设费全免延续到2021年底。
 
教育费附加、地方教育附加
政策依据:1.国发〔1986〕50号、财税字〔1986〕120号、国税函发〔1991〕1162号、国务院令〔2005〕第448号、财综〔2010〕98号,征收的基本依据,注意前后内容更新延续;
2.国发明电〔1994〕2号,分税制改革时制发文件;
3.财税〔2005〕25号、财税〔2005〕72号,关于出口免抵和先征后返涉及的附加政策;
4. 财税〔2016〕12号,针对附加的专项普惠政策,无时间期限;
5.财税〔2019〕13号、川财规〔2019〕1号,国家税务总局2019年第5号公告,针对小微企业有期限的附加优惠;
6、财税〔2017〕46号、财税〔2017〕49号,川财税〔2017〕14号、川财税〔2017〕16号,针对特定群体的附加优惠。
7.财政部税务总局公告2020年第8号、10号、13号、第25号,2021年第7号,新冠疫情相关优惠,主要优惠延至2021年底。
8. 财政部税务总局公告2021年第11号,自2021年4月1日至2022年12月31日,对月销售额15万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人,免征增值税。
缴纳义务人:缴纳增值税、消费税的单位和个人。
计征办法:实际缴纳的增值税或消费税×适用税率 
(税率:教育费附加3%,地方教育附加2%)
申报要求:分别与增值税、消费税同时缴纳,原则上,申报期限、地点、环节一致;使用2019年第5号公告新修订的《城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表》,开具税收票据。
电子税务局申报要求:登录《四川省电子税务局》,点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【综合申报】—【城建税、教育费附加、地方教育附加税(费)】模块或搜索关键字进入申请页面。(特别注意:申请时应如实填写相关信息,正确选择减免税代码并核实减免政策适用准确)
常见风险点:
主要是两项附加应享未享、应征未征问题:一是电子税务局申报应选未选或错误选择优惠政策;二是办税大厅申报应选未选或错误选择优惠政策;三是增值税、消费税享受减免退优惠,两项附加未相应享受减免退.
1.全免政策的适用:财税〔2016〕12号对按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人,可享受两项附加全免政策。
重点注意:该政策不区分纳税人类型,即增值税一般纳税人、小规模纳税人、自然人、消费税纳税人均可适用。
2.减半政策的适用:财税〔2019〕13号、川财规〔2019〕1号,自2019年1月1月至2021年12月31日,对增值税小规模纳税人按照50%减征两项附加。自然人代开票也可享受此政策)
重点注意:仅适用增值税小规模纳税人,如该纳税人同时满足月销售额10万(季销售额30万)以下的条件,则应享受全免而不是仅享受减半。
3.2020、2021年关于新冠疫情优惠,小规模纳税人3%征收率减按1%征收率,涉及增值税减征和退费,要一并进行两项附加的办理。
4.两项附加“进口不征,出口不退”;主税种先征后返、先征后退、即征即退的,附征附加一律不予退(返)还。
风控措施:
应享未享疑点数据查询及处理:税务分局可通过登录金三系统-应享受未享受普惠减免纳税人清册[综合查询岗]模块查询疑点数据;通过比对数据,如属于应享受全免或减半的,应指导缴费人更正申报并办理退(抵)税,后续申报注意正确选择,避免反复出现应享未享情况。
 
残疾人就业保障金(残保金)
 
政策依据:1.川委办〔2000〕80号、财税〔2015〕72号、川财规【2021】5号,残保金征收基本文件规定。
2.财税〔2017〕18号--财税〔2018〕39号--发改价格规〔2019〕2015号和财政部2019年第98号公告,国家税务总局2019年第49号,残保金征收标准和优惠。
缴纳义务人:未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位(简称“用人单位”)。
计征办法:残保金年缴纳额=(上年用人单位在职职工人数×1.6%-上年实际安排的残疾人就业人数)×上年用人单位在职职工年平均工资(四川标准)
申报要求:正常经营单位,当年申报缴纳上年残保金,每年6月底前在残联部门申报认定安置残疾人人数,7月至12月底在税务部门申报缴纳;申报使用国家税务总局2019年第49号修订的《残疾人就业保障金缴费申报表》,开具税收票据。
电子税务局申报:登录《四川省电子税务局》,点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【其他申报】—【残疾人就业保障金申报】模块或搜索关键字进入申请页面。(特别注意:申请时应如实填写相关信息,正确选择减免税代码并核实减免政策适用准确)
常见风险点:
 应征未征、应享未享、申报不实、提前征收等均存在风险
1.残保金提前申报问题
申报期:残保金按年申报,税务系统申报期是每年7月至12月申报所属期上一年度残保金,提前申报系统会监控。
重点注意:如需注销,可办理提前申报,但不能申报所属期为注销当年的残保金。例:A企业2020年5月13日办理注销申报,虽在申报期7月之前,仍可办理所属期2019年度残保金申报,但不能申报注销当年度2020年的残保金。
    2.残保金优惠政策适用问题
    (1)所属期2018年度残保金。免征范围适用工商注册登记之日起3年内且在职职工人数30人(含)以下的企业。
(2)所属期2019年度至2021残保金(财政部2019年第98号公告以残保金申报期确定优惠时间)。
适用所有缴费人:实行分档减缴,用人单位安排残疾人就业比例达到1%(含)以上,小于1.6%的,按规定应缴费额的50%缴纳残保金;用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的,按规定应缴费额的90%缴纳残保金。
仅适用于企业:自2020年1月1日起至2022年12月31日,在职职工人数在30人(含)以下的企业,暂免征收残保金。
重点注意:在实际申报过程中会出现缴费人是企业且符合免征条件,申报时仍产生税款的情况,主要原因是金三登记的注册类型选择错误,例如A公司选择为社会团体或机关事业单位,申报残保金时系统不会免征。解决办法:更正登记注册类型。
3.应征未征及申报不实的问题
一是金三系统对应征用人单位没有进行残保金费种认定,主管税务分局应进行全面清理;二是用人单位未按期申报缴纳残保金;三是用人单位未按照在残联部门认定的安置人数据实扣除(甚至未到残联部门认定),未按照实际在职职工人数申报,违规享受减免政策。
重点注意:省局系统会监控提取应征未征情况进行考核,同时会提取残联部门认定安置人数,与税务系统申报安置扣除人数进行比对;下一步,还将提取金三系统相关企业职工人数,比对残保金申报在职职工人数,反馈违规享受30人以下免征优惠的疑点数据。
风控措施:
一是主管税务分局对金三系统残保金费种认定要进行全面核实,确保认定信息准确无误;二是每年初和7月征期前,集中向缴费人进行政策和申报宣传,避免提前申报和不实申报,并提醒缴费人于每年6月底前如实向同级残疾人就业服务机构申报上年本单位安排的残疾人就业人数;三是主管税务分局定期进行申报信息查询监测,通过“金三-残疾人就业保障金申报表查询[综合查询岗]模块”查询残保金具体申报数据,比对职工人数、安置残疾人人数、申报时间、优惠政策适用等要素,提取疑点数据。核实后有误的,通知纳税人办理作废申报、更正申报、补缴/退(抵)税等,并提醒缴费人避免同类问题重复发生。
 
 
 
 
文化事业建设费
 
政策依据:1.基本规定:财税〔2016〕25号,财税〔2016〕60号,财税〔2016〕36号;
2.优惠政策:财税〔2019〕46号,财政部税务总局公告2020年第25号,财政部 税务总局2021年第7号(优惠政策延期至2021年)
缴纳义务人:境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位(境外的单位在境内提供广告服务,在境内无经营机构的,以广告服务接受方为文化事业建设费的扣缴义务人);境内提供规定项目娱乐服务的单位和个人
计费依据:提供广告服务或娱乐服务取得的计费销售额。(广告服务计费销售额,为提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用,减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额,减除项目应当取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证,否则,不得减除)
费率:销售额的3%(含税)
缴费义务时间:为缴费人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天
缴费期限:与缴费人缴纳增值税的期限相同(次、月、季)。扣缴义务人解缴期限,与解缴增值税的期限相同。
缴纳地点:与缴纳义务人增值税纳税地点相同。(扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的文化事业建设费
申报要求:1. 登录《四川省网上税务局》,点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【综合申报】—【文化事业建设费】模块或搜索关键字进入申请页面。2.到税务大厅前台申报,使用《文化事业建设费申报表》,使用税收票据。(特别注意:申请时应如实填写相关信息,正确选择减免税代码并核实减免政策适用准确)
常见风险点:
1. 应征未征及超范围征收:出现风险疑点的原因是金三系统登记行业类型、企业类型不正确,该认定的费种未认定,不该认定的进行了认定。根据财税〔2016〕25号规定,广告业只对境内提供广告服务的广告媒介单位和户外广告经营单位征收(登记为个体的广告业不需缴纳),而娱乐业则对境内提供娱乐服务的单位和个体均要征收。广告服务按财税〔2016〕36号《销售服务、无形资产、不动产注释》中的“广告服务”、“娱乐服务”范围确定(注意广告业个体、广告设计、广告制作、网吧不在征收列举之中)。
2.应享未享:出现疑点的原因主要是缴费人申报时没有正确选择或填写减免项目,提醒缴费人在申报前一定注意。
一是增值税小规模纳税人月销售额不超过2万元的企业和非企业性单位提供的应税服务,免征;
二是自2019年7月1日至2024年12月31日,减征50%;其中2020年1月1日至2021年12月31日,因新冠疫情影响全年所属期免征(按财政部 税务总局2021年第7号文件规定,该免征政策在2021年继续施行,金三系统免征设置继续有效)
风控措施:一是主管税务分局对金三系统广告业、娱乐业登记缴费人登记信息进行逐一核实,确保经营范围、行业认定和费种认定信息准确无误;二是每个征期前,点对点对文化事业缴费人进行政策和申报宣传,正确进行申报(全免也要据实申报,不能因享受减免将计税基数申报为零);三是主管税务分局定期进行申报信息查询监测,对实缴文化事业建设费的,及时提醒缴费人更正申报。
 
 
 
工会经费
 
政策依据:1.川办函〔2006〕187号,工财字〔2012〕15号、川工发〔2015〕39号、川工发〔2018〕54号,基本规定。
2.川工发〔2020〕18号,因新冠疫情出台优惠政策。
3.乐工发〔2015〕40号,乐山本地规定。
代征范围:税务负责代征企业、事业单位和其他经济、社会组织的工会经费,已建立工会组织缴纳工会经费的返还和川工发〔2020〕18号文件规定的减免退费均由工会组织经办;企业因多缴、误缴需退工会经费的,向税务机关提出纸质申请,税务审核后提交同级工会组织办理退费。
计税依据:企业、事业单位按每月全部职工工资总额的2%计提、拨缴工会经费和工会筹备金。
费率:2%(报验项目按乐工发〔2015〕40号文件明确的比例)
申报要求:工会经费可按月、季、半年征收,一般随增值税等主税种申报期限,申报使用《通用申报表(税及附征税费)》,开具税收票据。
电子税务局申报:登录《四川省电子税务局》,点击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【综合申报】—【工会经费】模块或搜索关键字进入申请页面。(特别注意:申请时应如实填写相关信息,正确选择减免税代码并核实减免政策适用准确)
常见风险点:
主要是应征未征、申报不实问题:一是金三系统按规定应认定工会经费或工会筹备金,但系统中未认定,无未申报信息,主管税务分局应进行全面清理;二是未据实申报职工工资总额导致少缴工会经费的;三是报验项目未按要求缴纳工会经费。
风控措施:
    一是主管税务分局对金三系统工会经费费种认定要进行全面核实,确保认定信息准确无误;二是每个征期前,集中向缴费人进行政策和申报宣传;三是引导缴费人按规定程序向工会组织报到,建立工会以便享受工会经费正常返还优惠(60%返还)和疫情期间返还优惠(根据川工发〔2020〕18号:在2020年1月1日至2021年12月31日止,对小微企业工会经费实行全额返还;经办流程:税务正常征收,并将征收清单传递同级工会组织,符合条件的小微企业向同级工会组织申请退费)
 

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