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劳务报酬个人所得税
发表于 2022年06月15日 浏览:
文章导读:劳务报酬个人所得税...

劳务报酬个人所得税

劳务报酬所得,是指个⼈从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录⾳、录像、演出、表演、⼴告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

 

      一、劳务报酬所得与工资薪金所得区别。工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动,即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬;劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于,前者存在雇佣与被雇佣关系,后者则不存在这种关系。

 

      二、劳务报酬所得与经营所得区别。劳务报酬所得指个人从事劳务取得的所得。经营所得则包括个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得,个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得以及个人从事其他生产、经营活动取得的所得。两者有三大点不同:首先,适用税率不同,劳务报酬归入综合所得,按照3%~45%超额累进税率按年计算缴纳个税。经营所得按照5%~35%超额累进税率计算缴纳个税。其次缴纳税款模式不同。劳务报酬按照20%~40%的预扣率,由支付方预扣税款,年末同其他综合所得一起汇算清缴。纳税人取得经营所得,按年计算个人所得税,由纳税人在月度或季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表,并预缴税款;在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。最后,扣缴义务不同。劳务报酬由支付方有扣缴义务。经营所得为自行申报。

 

      三、劳务报酬所得预扣预缴。

 

      1.劳务报酬所得按“次”。计算劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。"同一项目",是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项,个人兼有不同的劳务报酬所得,应当分别减除费用,计算缴纳个人所得税。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况,统一法规以县(含县级市、区)为一地,其管辖内的一个月内的劳务服务为一次;当月跨县地域的,则应分别计算。

 

      2.劳务报酬所得扣除。劳务报酬所得,毎次收入不超过4000元的,减除费用按800元计算;毎次收入4000元以上的,减除费用按20%计算。

 

      特例:保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入,属于劳务报酬所得,以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。即:展业成本=不含增值税的佣金收入×(1-20%)×25%。(如果是免征增值税的,则上述公式需要将"不含税增值税的佣金收入",换成"含增值税的佣金收入"。)

 

      3.累计预扣预缴的例外情形。一般情况下,居民个人取得劳务报酬所得,在按次或者按月预扣预缴税款时,即不能累计计算收入额,更不能减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除。 但是, 税法对于保险营销员、证券经纪人取得佣金收入、在校学生实习取得实习收入等三项连续性劳务报酬所得,特别规定扣缴义务人在支付所得预扣预缴个人所得税时,按照累计预扣法进行 ,而非按次或者按月分项预扣个人所得税。也就是说对保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入以及在校学生实习取得实习收入,虽然然属于"劳务报酬所得"项目,但是采用的是与居民个人"工资薪金所得"项目一样的预扣预缴方法——累计预扣法。

      【举例】学生小张8月份在某公司实习取得劳务报酬3000元。扣缴单位在为其预扣预缴劳务报酬所得个人所得税时,可采取累计预扣法预扣预缴税款。如采用该方法,那么小张8月份劳务报酬扣除5000元减除费用后则无需预缴税款,比预扣预缴方法完善调整前少预缴440元。如小张年内再无其他综合所得,也就无需办理年度汇算退税。

      四、劳务报酬所得汇算清缴。劳务报酬所得并入综合所得适用3%至45%的超额累进税率。除特殊情况的,不得扣除累计减除费用等扣除项目。年度汇算清缴时,可以依法扣除累计减除费用、个人社保部分、专项附加扣除、公益捐赠和其他依法可以扣除项。

      五、非居民个人劳务报酬所得的计算扣缴。非居民个人的劳务报酬所得,以每次收入额为应纳税所得额,按百分之三至百分之四十五的七级超额累进税率计算缴纳个人所得税。劳务报酬所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变,达到居民个人条件时,应当告知扣缴义务人基础信息变化情况,年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴,否则不办理汇算清缴。



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