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【税米财务】建筑业重点问题解析
发表于 2019年05月31日 浏览:
文章导读:【税米财务】建筑业重点问题解析 (二)承包人和承租人 单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人...
【税米财务】建筑业重点问题解析
 (二)承包人和承租人 
单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人;否则,以承包人为纳税人。
并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。
单位以承包、承租、挂靠方式经营的,以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件:
(一)以发包人名义对外经营;
(二)由发包人承担相关法律责任。
如果不能同时满足上述两个条件,以承包人为纳税人。
(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目,是指:
①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;
②未取得《建筑工程施工许可证》的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
③《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期,但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
二、计税方法
(一)简易计税方法
 1、销售额的确定
一般纳税人提供建筑服务,选择适用简易计税方法计税的,应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额。 
2、一般纳税人适用简易计税方法的情形
(1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
1、税款预缴
(1)纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用简易计税方法的,按照以下公式计算应预缴税款:
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%;
(2)纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法的,按照以下公式计算应预缴税款:
应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%。
纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需填报《增值税预缴税款表》,并出示以下资料:
(1)与发包方签订的建筑合同复印件(加盖纳税人公章);
(2)与分包方签订的分包合同复印件(加盖纳税人公章);
(3)从分包方取得的发票复印件(加盖纳税人公章)。
纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》 (国家税务总局公告2017年第11号 )
纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。
纳税人以预缴税款抵减应纳税额,应以完税凭证作为合法有效凭证。
对跨县(市、区)提供的建筑服务,纳税人应自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查。
纳税人跨县(市、区)提供建筑服务预缴税款时间,按照财税〔2016〕36号文件规定的纳税义务发生时间和纳税期限执行 。
例如:某建筑公司(一般纳税人)机构所在地位于A市,2019年5月份分别在B市和C市为不同工程项目提供建筑服务(适用一般计税方法),当月分别收到建筑服务收入(含税)1635万元和2943万元,分别支付分包款545万元(取得分包方开来增值税专用发票注明进项税额45万元)和763万元(取得分包方开来增值税专用发票注明进项税额63万元),支付工程设备租赁费用113万元(取得增值税专用发票注明进项税额13万元),购入建筑材料1130万元(取得增值税专用发票注明进项税额130万元)。请问:该建筑企业就以上业务该如何申报缴纳增值税?
第一,应当向B市项目所在地税务机关预缴增值税:
(1635-545)÷(1+9%)×2%=20万元;
第二,应当向C市项目所在地税务机关预缴增值税:
(2943-763)÷(1+9%)×2%=40万元;
第三,应当向A市主管税务机关申报纳税:
销项税额=(1635+2943)÷(1+9%)×9%=378万元;
进项税额=45+63+13+130=251万元;
应补(退)税额=378-251-20-40=67万元。
1、国家税务总局公告2016年第69号相关规定:
(1)境内的单位和个人为施工地点在境外的工程项目提供建筑服务,按照《国家税务总局关于发布〈营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告》(国家税务总局公告2016年第29号)第八条规定办理免税备案手续时,凡与发包方签订的建筑合同注明施工地点在境外的,可不再提供工程项目在境外的其他证明材料。

2、财税〔2016〕140号文件相关规定:
(1)物业服务企业为业主提供的装修服务,按照“建筑服务”缴纳增值税。
(2)纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”缴纳增值税。

3、总局公告2017 年第11号
(1)纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
(2)建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。 
(3)一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。
(4)自2017年6月1日起,将建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的建筑业增值税小规模纳税人(以下称“自开发票试点纳税人”)提供建筑服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具增值税专用发票的,通过增值税发票管理新系统自行开具。
自开发票试点纳税人销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,仍须向税务机关申请代开。

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